Care sunt condițiile pentru aplicarea cotei de 8% la impozitul pe dividende?

Modificările aduse Codului Fiscal prin OUG nr. 156/2024 cu privire la impozitul pe dividende

Ordonanța de Urgență a Guvernului nr. 156/2024 introduce modificări importante în ceea ce privește cota de impozit pe dividende și momentul aplicării acesteia. Mai jos sunt prezentate detaliile legislative și prevederile relevante:

1. Cota de impozit pe dividende

Conform Articolului LXIV din OUG nr. 156/2024:

• Impozitul pe dividende se stabilește prin aplicarea unei cote de 10% asupra dividendului brut plătit unei persoane juridice române.

• Impozitul pe dividende se declară și se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește dividendul.

2. Aplicarea cotei majorate de 10%

Conform Articolului LXV din OUG nr. 156/2024:

• Majorarea cotei de impozit de la 8% la 10% pentru dividende se aplică veniturilor din dividende distribuite după data de 1 ianuarie 2025.

• Pentru dividendele distribuite în baza situațiilor financiare interimare întocmite în cursul anului 2024 sau a anului fiscal modificat care începe în 2024, cota de impozit rămâne 8%.

  • Nu este necesară recalcularea impozitului după regularizarea dividendelor pe baza situațiilor financiare anuale aferente exercițiului financiar 2024.

3. Distribuirea dividendelor conform Legii societatilor comerciale

Conform Legea nr. 31/1990 privind societățile comerciale, art. 67 alin.(1), (2):

• Dividendele se distribuie asociaților proporțional cu cota de participare la capitalul social vărsat.

• Distribuirea poate fi făcută:

  • Trimestrial, pe baza situațiilor financiare interimare.

  • Anual, după regularizarea efectuată prin situațiile financiare anuale, dacă actul constitutiv nu prevede altfel.

4. Intocmirea situațiilor financiare interimare

Conform O.M.F.P. nr. 1802/2014, completat prin Ordinul nr. 3067/2018:

• Art. 602 alin. (1):

  • Entitățile care optează pentru repartizarea trimestrială de dividende trebuie să întocmească situații financiare interimare, formate din bilanț și contul de profit și pierdere.

  • Aceste componente au aceeași structură ca situațiile financiare anuale.

  • Veniturile și cheltuielile se stabilesc cumulat de la începutul exercițiului financiar până la finalul trimestrului pentru care s-a optat să se repartizeze dividende.

• Art. 602 alin. (2):

  • Situațiile financiare interimare se întocmesc utilizând politicile contabile aplicate de entitate la data întocmirii acestora.

  • Acestea sunt însoțite de politicile contabile semnificative.

5. Concluzie: Care sunt condițiile pentru aplicarea cotei de 8% la impozitul pe dividende?

• Cota de 8% se aplică dividendelor distribuite:

  • În baza situațiilor financiare interimare întocmite în cursul anului 2024.

  • În baza situațiilor financiare întocmite pentru anul fiscal modificat care începe în 2024.

  • Important: Nu se recalculează impozitul după regularizarea dividendelor prin situațiile financiare anuale aferente anului fiscal 2024.

Pentru a beneficia de cota redusă de impozit de 8%, este important ca dividendele să fie distribuite:

• Exclusiv pe baza situațiilor financiare interimare aferente trimestrului III 2024 sau perioadelor anterioare.

• Până la 31 decembrie 2024, înainte de aplicarea cotei majorate de 10%.

Mai multe detalii privind particularitățile referitoare la dividendele aferente trimestrului IV 2024 pot fi consultate în articolul complet, disponibil la următorul link:Modificari Legislative Dividende 2024-2025