Clarificări TVA C-527/23 pentru Servicii Intragrup

Curtea de Justiție a Uniunii Europene (CJUE) a emis la data de 12 decembrie 2024 o hotărâre importantă privind interpretarea Directivei TVA în ceea ce privește dreptul de deducere a TVA pentru serviciile administrative prestate în cadrul aceluiași grup de societăți.

Părțile implicate

• Reclamant: Weatherford Atlas Gip SA

• Pârât:

  • Agenția Națională de Administrare Fiscală – Direcția Generală de Soluționare a Contestațiilor

  • Agenția Națională de Administrare Fiscală – Direcția Generală de Administrare a Marilor Contribuabili

Situația de fapt

Weatherford Atlas Gip, parte a grupului Weatherford specializat în servicii petroliere, a preluat prin fuziune societatea Foserco SA în iunie 2016. În perioada 2015-2016, Foserco prestase servicii de forare în România pentru OMV Petrom și Petrofarc. Pentru aceste activități, Foserco achiziționase servicii administrative generale (IT, resurse umane, marketing, servicii contabile și legale) de la alte societăți din grupul Weatherford, stabilite în afara României.

• Prestatori: entități din grupul Weatherford stabilite în afara României

• Tratament fiscal: taxare inversă pentru calculul TVA

Disputa fiscală

Administrația fiscală română a refuzat dreptul de deducere a TVA în valoare de 1.774.419 RON (aproximativ 356.540 EUR) pentru serviciile administrative achiziționate, invocând:

• Lipsa documentelor care să demonstreze legătura dintre serviciile achiziționate și activitatea contribuabilului

• Imposibilitatea de a stabili natura exactă a serviciilor, identitatea prestatorilor și perioada prestării

• Faptul că serviciile erau prestate simultan mai multor societăți din grup

• Lipsa necesității serviciilor pentru activitatea specifică

Aspecte juridice analizate

Întrebările preliminare

1. Prima întrebare:

   • Interpretarea articolului 168 din Directiva TVA

   • Principiul neutralității fiscale

   • Refuzul dreptului de deducere în contextul cheltuielilor generale

2. A doua întrebare:

   • Serviciile intragrup și utilizarea în scopul operațiunilor taxabile

   • Beneficiul multiplu în cadrul grupului

3. A treia întrebare:

   • Calitatea de persoană impozabilă (declarată inadmisibilă)

Decizia Curții

CJUE a stabilit că articolul 168 din Directiva TVA se opune unei practici naționale prin care se refuză dreptul de deducere a TVA pentru servicii administrative intragrup doar pentru că:

• Serviciile sunt prestate simultan către mai multe societăți din grup

• Administrația fiscală consideră că achiziționarea serviciilor nu era necesară sau oportună

Principii stabilite de Curte

1. Legături între operațiuni:

   • Trebuie să existe o legătură directă și imediată între operațiunile în amonte și cele în aval

   • Costurile serviciilor trebuie să fie parte din elementele constitutive ale prețului operațiunilor taxabile

2. Evaluarea obiectivă:

   • Legăturile între operațiuni trebuie evaluate pe baza conținutului obiectiv

   • Trebuie luată în considerare utilizarea efectivă a serviciilor

3. Sarcina probei:

   • Revine persoanei impozabile care solicită deducerea

   • Autoritățile fiscale pot solicita dovezile necesare

   • Evaluarea probelor se face conform normelor naționale

4. Criterii irelevante:

   • Prestarea simultană către mai mulți beneficiari nu afectează dreptul de deducere

   • Necesitatea sau oportunitatea economică a serviciilor nu sunt criterii pentru acordarea deducerii

Implicații practice

Pentru autoritățile fiscale, decizia subliniază necesitatea unei abordări mai obiective în cadrul controalelor fiscale, astfel:

• Deducerea TVA nu poate fi refuzată doar pe baza faptului că serviciile sunt prestate simultan către mai multe entități din același grup.

• Criteriul necesității sau oportunității economice nu poate servi drept motiv pentru a respinge deducerea TVA.

Pentru contribuabili, hotărârea evidențiază importanța unei documentări adecvate privind serviciile administrative intragrup. În acest sens, companiile ar trebui să implementeze:

• Sisteme transparente pentru alocarea costurilor;

• Mecanisme stricte de monitorizare a utilizării serviciilor în cadrul operațiunilor taxabile.

Concluzii și recomandări

Această decizie reprezintă un progres important pentru contribuabili, oferindu-le o mai mare siguranță juridică în privința dreptului de deducere a TVA pentru serviciile administrative intragrup. De asemenea, clarifică limitele aplicabile, reducând riscul unor interpretări eronate sau neuniforme.

Pentru a beneficia de aceste clarificări, companiile sunt încurajate să își consolideze procesele interne printr-o documentare riguroasă a serviciilor primite și implementarea unor sisteme clare și eficiente de alocare a costurilor. Aceste măsuri nu doar că asigură conformitatea, ci și reduc potențialele controverse cu autoritățile fiscale.

Această decizie poate fi consultată în detaliu accesând următorul link:https://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=293406&pageIndex=0&doclang=RO&mode=lst&dir=&occ=first&part=1&cid=2529188