Avansurile spre Decontare Acordate Asociaților: Aspecte Contabile și Fiscale

Ce sunt avansurile spre decontare

Avansurile spre decontare sunt sume acordate de o entitate pentru achiziționarea de bunuri sau prestarea de servicii. Potrivit pct. 302 alin. 3 din OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale şi situațiile financiare anuale consolidate, aceste avansuri se înregistrează distinct în contabilitate, având rolul de a susține activitățile economice ale societății. Deși utile, avansurile pot genera probleme fiscale în cazul în care nu sunt justificate corect.

Reguli de Acordare și Justificare a Avansurilor

Acordarea avansurilor se face prin completarea formularului Dispoziție de plată către casierie (formular 14-4-4), in conformitate cu prevederile Ordinului nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile. Aceste avansuri sunt destinate decontării cheltuielilor pentru achiziții de mărfuri, materii prime, materiale consumabile, servicii, deplasări, etc.

Înregistrarea Contabilă

Conform pct. 306 din OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale şi situațiile financiare anuale consolidate, avansurile acordate se înregistrează în contabilitate prin utilizarea conturilor corespunzătoare:

1. Contul 542 „Avansuri de trezorerie”: pentru avansurile nedecontate.

2. Contul 461 „Debitori diverși”: pentru avansurile acordate terților.

3. Contul 4282 „Alte creanțe în legătură cu personalul”: pentru avansurile acordate personalului.

La sfârșitul anului, se analizează contul 542, defalcându-se pe două categorii: avansuri acordate terților și avansuri acordate personalului.

Aspecte Fiscale

Reconsiderarea Avansurilor

Dacă societatea înregistrează profit, sumele plătite asociaților ca avansuri nerestituite si nejustificate pot fi reincadrate de organele fiscale ca plăți de dividende, conform art. 7 pct. 11 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Aceasta se întâmplă mai ales în absența documentelor justificative care să ateste utilizarea sumelor pentru cheltuieli legate de activitatea economică.

Conform art. 67 din Legea 31/1990 privind societăţile comerciale, dividendele reprezintă cota-parte din profit plătită fiecărui asociat. Plățile considerate dividende sunt supuse unui impozit de 8% pe venitul brut distribuit, conform art. 97 alin. (7) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.

Exemplu de Calcul al Impozitului pe Dividende

Dacă suma neta plătită asociaților este de 1000 lei, impozitul pe dividende se calculează astfel:

Impozit pe dividende = 1000 x 100 / 92 = 86 lei.

Venit brut = Venit net + Impozit pe dividende (1086 lei).

Astfel, se verifică:

Venit brut x 8% = 1086 x 8% = 86 lei.

În cazul în care societatea decide să regularizeze avansurile nejustificate prin compensare cu dividendele, va trebui să declare impozitul corespunzător în:

1.Formularul 100 „Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat”.

2.Formular 205 „Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă”.

Obligații pentru Persoanele Fizice Beneficiare

Contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS) devine relevantă în cazul în care suma cumulată a dividendelor depășește 6 salarii minime brute pe țară. În funcție de nivelul veniturilor, se aplică o cotă de 10% asupra bazei de calcul, conform art. 170 alin. (2) și art. 174^1 din Codul fiscal.

Calculul CASS pentru anul 2024:

Venituri între 6 și 12 salarii minime brute: Baza de calcul - 6 salarii minime brute, CASS datorată = 10% x 6 x 3.300 lei.

Venituri între 12 și 24 salarii minime brute: Baza de calcul - 12 salarii minime brute, CASS datorată = 10% x 12 x 3.300 lei.

Venituri de peste 24 salarii minime brute: Baza de calcul - 24 salarii minime brute, CASS datorată = 10% x 24 x 3.300 lei.

Declararea CASS

Declarația Unică (Formular 212): Depunere până pe 25 mai inclusiv a anului în care se realizează veniturile.

Plata CASS: Până pe 25 mai inclusiv al anului următor.

Rețineri și penalizări

Calcularea, reținerea și plata impozitului pe dividende reprezintă o reținere la sursă. Nerespectarea termenelor de plată se sancționează conform art. 6^1 din Legea 241/2005 pentru prevenirea și combaterea evaziunii fiscale cu închisoare de la 1 la 5 ani sau cu amendă.

Consecințele lipsei profitului

Dacă societatea nu înregistrează profituri, avansurile nedecontate și nejustificate pot fi reîncadrate de organele fiscale ca venituri din alte surse, conform art. 11 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.

Definirea veniturilor din alte surse:

Art. 114: Venituri impozabile care nu se încadrează în alte categorii.

Art. 117: Venituri a căror sursă nu a fost identificată se impozitează cu 16%.

Modificări legislative

Începând cu 01.07.2024, impozitul pe veniturile a căror sursă nu a fost identificată va crește la 70% conform modificărilor Legii nr. 296/2023.