Impozitul pe Dividende pentru Acționarii Non-UE

Impozitul pe dividende platite catre actionari din afara Uniunii Europene

Daca ai o societate in Romania si vrei sa distribui dividende catre actionari persoane juridice din afara Uniunii Europene, trebuie sa stii ca tratamentul fiscal este diferit fata de situatia in care actionarii sunt rezidenti in state membre UE.

Mai jos gasesti explicatia pas cu pas, cu articole din Codul fiscal si exemple concrete din conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania.

1. Regula generala in Codul fiscal

Art. 223 alin. (1) lit. a) Cod fiscal – Sunt considerate venituri impozabile in Romania dividendele distribuite de o societate rezidenta, indiferent daca acestea sunt incasate pe teritoriul Romaniei sau in strainatate.

Art. 224 alin. (4) lit.b)Cod fiscal – impozitul datorat de nerezidenti pentru dividende este 16%.

Art. 230 alin. (1) Cod fiscal – daca Romania are o conventie de evitare a dublei impuneri (CDI) cu statul de rezidenta al actionarului, se aplica cota mai favorabila din conventie.

2. Scutirea de 0% nu se aplica

Art. 229 Cod fiscal prevede scutirea de impozit pentru dividendele distribuite intre societati rezidente in state membre ale Uniunii Europene sau in Spatiul Economic European, daca sunt indeplinite conditiile legale (participatie minima si perioada de detinere).

Daca actionarii sunt rezidenti in state din afara UE/SEE, aceasta scutire nu se aplica.

3. Documente obligatorii

Pentru aplicarea cotei reduse din conventie, actionarul nerezident trebuie sa prezinte(conform art. 230 alin. (2) Cod fiscal):

-certificat de rezidenta fiscala emis de autoritatea fiscala din tara sa;

-traducere autorizata in limba romana.

In lipsa certificatului de rezidenta fiscala, societatea romaneasca aplica cota standard de 16%, conform art. 224 alin. (4) Cod fiscal. Daca certificatul se prezinta ulterior, impozitul retinut in plus poate fi regularizat, in baza art. 230 alin. (4) Cod fiscal.

4. Exemple practice de cote reduse (din conventii NON-UE)

Regatul Unit – Decret nr. 26/1976

Articolul 10 – Dividende:

Impozitul perceput in Romania nu va depasi:
a) 10% din suma bruta a dividendelor, daca beneficiarul efectiv este o societate care controleaza direct sau indirect cel putin 25% din actiunile cu drept de vot;
b) 15% din suma bruta a dividendelor, in toate celelalte cazuri.

Concret:

-daca societatea britanica are peste 25% din capital se aplica 10% impozit;

-daca are sub 25% se aplica 15% impozit.

Elvetia – Legea nr. 60/1994, modificata prin Legea nr. 261/2011

Art. 10 – Dividende:

Dividendele platite de o societate rezidenta in Romania catre un rezident al Elvetiei se impoziteaza astfel:

-0% impozit atunci cand beneficiarul efectiv este:

o societate (alta decat un parteneriat) care detine direct cel putin 25% din capitalul societatii platitoare;

un fond de pensii sau o institutie similara;

Guvernul Elvetiei, o autoritate locala sau banca centrala;

-15% impozit in toate celelalte cazuri.

In lipsa certificatului de rezidenta fiscala elvetiana (insotit de traducere autorizata), societatea din Romania aplica cota standard de 16% prevazuta de art. 224 alin. (4) Cod fiscal, cu posibilitatea regularizarii ulterioare conform art. 230 alin. (4) Cod fiscal.

Concret:

-daca societatea elvetiana are peste 25% din capital -impozit 0% ;

-daca are sub 25% se aplica 15% impozit.

-daca nu se prezinta certificat de rezidenta fiscala se aplica 16% impozit conform legislatiei interne (art. 224 alin. (4) Cod fiscal)

5. Declararea si plata impozitului

Conform Codului fiscal si Codului de procedura fiscala:

Retinerea impozitului – la data platii dividendelor (art. 224 alin. (1) Cod fiscal);

Declararea si plata impozitului (art. 224 alin. (5) Cod fiscal)

Impozitul se calculeaza si se retine la momentul platii dividendelor catre nerezidenti;

Se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare platii;

Se plateste in lei, la cursul BNR din ziua platii;

Daca dividendele au fost distribuite, dar nu au fost platite pana la finalul anului, impozitul se declara si se plateste pana la 25 ianuarie anul urmator (sau 25 ale primei luni din anul fiscal modificat);

Declararea impozitului pe dividende catre nerezidenti

Potrivit art. 231 alin. (1) si (11) Cod fiscal, societatile romane platitoare de dividende au obligatia sa depuna, pentru fiecare beneficiar nerezident, o declaratie anuala privind calcularea si retinerea impozitului.

Aceasta obligatie se indeplineste prin formularul D207 – „Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa/veniturile obtinute din Romania de nerezidenti”, aprobat prin OPANAF nr. 3781/2020.

6. Concluzie pe scurt

Dividendele plătite către acționari din afara UE sunt impozitate în România.

Cota standard (Cod fiscal, fără CDI): 16%.

Dacă există convenție de evitare a dublei impuneri (CDI):

Regatul Unit: 10% (deținere >25%), 15% (în rest);

Elveția: 0% (dacă societatea elvețiană deține direct ≥25% din capital sau dacă beneficiarul este fond de pensii, guvern, autoritate locală ori banca centrală), 15% (în celelalte cazuri).

Certificatul de rezidență fiscală este obligatoriu pentru aplicarea cotei din CDI.

Firma românească are obligația să calculeze, să rețină, să plătească și să declare impozitul prin formularul D207.

FAQ – Intrebari frecvente

1. Ce cotă se aplică dacă acționarul este din Regatul Unit?
– 10% dacă deține peste 25% din capitalul societății românești;
– 15% în celelalte cazuri.

2. Ce cotă se aplică dacă acționarul este din Elveția?
– 0% dacă societatea elvețiană deține direct cel puțin 25% din capital sau dacă beneficiarul este un fond de pensii, Guvernul Elveției, o autoritate locală sau banca centrală;
– 15% în celelalte cazuri.

3. Pot aplica scutirea de 0% prevăzută de art. 229 Cod fiscal (pentru statele UE)?
– Nu. Această scutire se aplică doar între societăți din UE/SEE.
– În cazul Elveției, cota 0% este posibilă doar prin aplicarea prevederilor art. 10 din CDI România–Elveția (Legea 60/1994, modificată prin Legea 261/2011).

4. Ce se întâmplă dacă nu am certificat de rezidență fiscală?
– Se aplică automat cota standard de 16% (art. 224 alin. (4) Cod fiscal). Ulterior, pe baza certificatului, se poate face regularizarea în termen de 5 ani (art. 230 alin. (4) Cod fiscal).

5. Cine are obligația să plătească și să declare impozitul?
– Societatea românească plătitoare de dividende are obligația de a calcula, reține, plăti și declara impozitul prin D207, conform art. 231 Cod fiscal și OPANAF nr. 3781/2020.