Tratamentul Fiscal și Contabil al Cardurilor Cadou

Cardurile cadou reprezintă un instrument financiar utilizat în tranzacții comerciale, atât pentru fidelizarea clienților, cât și pentru a facilita vânzările de bunuri sau servicii. Tratamentul fiscal și contabil al acestora diferă în funcție de tipul cardului cadou: cu utilizare unică (CUU) sau cu utilizări multiple (CUM). Prevederile relevante sunt reglementate de Codul Fiscal, Normele Metodologice aferente și OMFP 1802/2014 privind situațiile financiare.

Definiții și Clasificare Legală

Cardurile cadou în Codul Fiscal

Conform art. 274^1 din Codul Fiscal, cardurile cadou sunt considerate cupone valorice:

• Cu utilizare unică (CUU): Voucher pentru care locul livrării bunurilor/serviciilor și TVA aplicabil sunt cunoscute la momentul emiterii (ex.: voucher pentru un anumit produs/serviciu cu TVA clar specificat).

• Cu utilizări multiple (CUM): Voucher pentru care nu sunt cunoscute toate informațiile privind regimul TVA sau bunurile/serviciile ce vor fi achiziționate (ex.: card cadou utilizabil într-o gamă diversă de magazine).

Tratamentul Fiscal al Cardurilor Cadou

1. TVA pentru Cupoane cu Utilizare Unică (CUU)

Conform art. 274^1 alin. (2) din Codul Fiscal, în cazul CUU:

• Fiecare transfer al voucherului este tratat drept o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, supusă TVA.

• Predarea efectivă a bunurilor sau prestarea efectivă a serviciilor, în schimbul voucherului, nu este tratată ca o tranzacție independentă, pentru partea acoperită de voucher.

• Exigibilitatea TVA intervine:

  • La momentul vânzării voucherului, conform art. 282 alin. (2) lit. b), considerându-se un avans pentru bunuri/servicii.

Norme metodologice Cod Fiscal (pct. 25, alin. (5)):

• Sumele încasate pentru vânzarea unui voucher cu scop unic reprezintă avansuri, pentru care exigibilitatea TVA intervine la momentul încasării.

Exemplu Practic:

• O companie vinde un voucher pentru o cină la un restaurant specific, cu TVA 9%. TVA se colectează la momentul vânzării voucherului, chiar dacă acesta este utilizat ulterior.

2. TVA pentru Cupoane cu Utilizări Multiple (CUM)

Conform art. 274^1 alin. (5) din Codul Fiscal:

• Transferul unui voucher cu utilizări multiple nu intră în sfera TVA.

• TVA devine exigibilă doar la momentul utilizării voucherului pentru achiziția bunurilor sau serviciilor.

Norme metodologice Cod Fiscal (pct. 25, alin. (7)):

• Sumele încasate din vânzarea voucherelor cu utilizări multiple nu reprezintă avansuri, dacă emitentul voucherului nu este și furnizorul bunurilor sau prestatorul serviciilor.

• Exigibilitatea TVA intervine doar la momentul livrării/prestării efective, conform art. 281 alin. (1).

Exemplu Practic:

• O companie vinde un voucher cadou care poate fi utilizat în mai multe magazine pentru achiziția de produse diverse. TVA se calculează doar la momentul utilizării efective a voucherului, în funcție de bunurile/serviciile achiziționate.

3. TVA pentru Intermediari

Conform art. 274^1 alin. (4) din Codul Fiscal:

• Dacă voucherul este transferat de un intermediar (persoană impozabilă care acționează în numele emitentului), transferul este tratat ca o livrare/prestare efectuată de emitentul voucherului.

Tratamentul Contabil al Cardurilor Cadou

Tratamentul contabil este reglementat de OMFP 1802/2014, pct. 437:

• Emiterea cardurilor cadou este înregistrată fie ca venit curent, fie ca venit în avans, în funcție de tipul cardului.

1. Cupoane cu Utilizare Unică (CUU)

• La emitere, valoarea cardului este recunoscută ca venit curent în clasa 7.

• Exemplu înregistrare contabilă:

  • Debit: 411 (Clienti)

  • Credit: 704/707 (Venituri din vânzări de servicii/marfă)

  • Concomitent, TVA-ul colectat se înregistrează:

    • Debit: 704/707

    • Credit: 4427 (TVA colectată).

2. Cupoane cu Utilizări Multiple (CUM)

• La emitere, valoarea cardului este recunoscută ca venit în avans (cont 472). Venitul se recunoaște în funcție de utilizarea voucherului.

• Exemplu înregistrare contabilă la emitere:

  • Debit: 411(Clienti)

  • Credit: 472 (Venituri înregistrate în avans).

• Exemplu înregistrare contabilă la utilizare:

  • Debit: 472 (Venituri înregistrate în avans)

  • Credit: 704/707 (Venituri din vânzări de servicii/marfă).

  • TVA-ul devine exigibil și se înregistrează:

    • Debit: 704/707

    • Credit: 4427 (TVA colectată).

Programele de Fidelizare cu Puncte Cadou

Conform OMFP 1802/2014, pct. 437:

• Punctele cadou sunt tratate ca o componentă a tranzacției în cadrul căreia sunt acordate.

• Valoarea acestora este înregistrată în contul 472, fiind recunoscută drept venit la utilizare sau la expirare.

• Dacă obligațiile aferente depășesc valoarea estimată, se constituie un provizion:

  • Debit: 6812 (Cheltuieli privind provizioanele).

  • Credit: 1514 (Provizioane pentru riscuri și cheltuieli).